Nakdi Sermaye Artırımında Faiz İndirimi Nedir?
Şirketlerin öz kaynak yapısını güçlendirmeye yönelik olarak getirilen nakdi sermaye artırımında faiz indirimi, Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında önemli bir vergi avantajı sağlamaktadır. Bu uygulama sayesinde, belirli şartları taşıyan sermaye şirketleri, yaptıkları nakit sermaye artışları üzerinden hesaplanan tutarın bir kısmını kurumlar vergisi matrahından indirebilmektedir.
Bu yazımızda, nakdi sermaye artırımında faiz indiriminin kapsamı, hangi durumlarda uygulanacağı ve dikkat edilmesi gereken temel hususları özet şekilde ele alıyoruz.
Nakdi Sermaye Artırımında Faiz İndiriminin Kapsamı
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendi uyarınca; finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere;
- 01.07.2015 tarihinden itibaren yapılan ve ticaret siciline tescil edilmiş nakdi sermaye artışları,
- Bu tarihten sonra yeni kurulan sermaye şirketlerinde, ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı,
nakdi sermaye artırımında faiz indirimi kapsamında değerlendirilmektedir.
İndirim tutarı; Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından ilgili yıl için açıklanan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı esas alınarak hesaplanmakta ve bulunan tutarın %50’si kurum kazancından indirilebilmektedir.
Hangi Durumlarda İndirim Oranı Uygulanmaz?
Bakanlar Kurulu’nun 2015/7910 sayılı Kararı ile bazı durumlarda indirim oranı %0 olarak belirlenmiştir. Buna göre aşağıdaki hallerde faiz indirimi uygulanmaz:
- Gelirlerinin %25 veya fazlası, faiz, kâr payı, kira gibi pasif gelirlerden oluşan şirketler
- Aktif toplamının %50 veya fazlası, iştirakler ve bağlı menkul kıymetlerden oluşan şirketler
- Artırılan sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya kredi olarak kullandırılan kısmı
- Arsa ve arazi yatırımlarına isabet eden sermaye tutarları
- 09.03.2015 – 01.07.2015 döneminde sermaye azaltımı yapılmış olması halinde, azaltılan sermaye tutarı
Bu düzenlemeler, uygulamanın amacına uygun şekilde kullanılmasını sağlamak amacıyla getirilmiştir.
Yurt Dışından Getirilen Nakit Sermaye İçin Avantajlı Oran
7338 sayılı Kanun ile yapılan değişiklikle, yurt dışından getirilen nakit ile karşılanan sermaye artışlarında indirim oranı %75 olarak uygulanmaktadır. Bu düzenleme, 26.10.2021 tarihinden itibaren yapılan nakdi sermaye artışları için geçerlidir.
Faiz İndirimi Uygulamasında Süre Sınırı
7417 sayılı Kanun ile nakdi sermaye artırımında faiz indiriminden yararlanma süresi;
- Sermaye artırım kararının tescil edildiği hesap dönemi
- İzleyen dört hesap dönemi
olmak üzere toplam beş hesap dönemi ile sınırlandırılmıştır.
Daha önce indirimden yararlanmaya başlamış olan mükellefler için ise geçiş hükümleri getirilmiş ve 2022 yılı dahil olmak üzere beş dönem daha indirimden yararlanma imkânı tanınmıştır. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirilemeyen tutarlar için ayrıca bir süre sınırlaması bulunmamaktadır.
Sermaye Avansları Faiz İndirimi Kapsamına Girer mi?
Sermaye artırım kararından önce ortaklar tarafından şirkete sermaye avansı olarak yatırılan tutarlar, belirli şartlar sağlandığında indirim kapsamında değerlendirilebilmektedir. Bunun için;
- Tutarların bilançoda “Diğer Sermaye Yedekleri” hesabında izlenmesi,
- Sermaye artırım kararının, aynı hesap dönemi sonuna kadar ticaret siciline tescil edilmesi gerekmektedir.
Bu durumda indirim hesaplamasında tescil tarihi esas alınır.
Faiz Hesaplaması Ne Zaman Başlar?
- Tescilden önce yatırılan tutarlar için tescil tarihinden,
- Tescilden sonra yatırılan tutarlar için banka hesabına yatırıldığı tarihten
itibaren faiz indirimi hesaplanır. Her hesap dönemi için indirim ayrı ayrı uygulanır. Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması halinde, azaltılan sermaye tutarı indirim hesabına dahil edilmez.
Uygulamanın Temel Amacı
Nakdi sermaye artırımında faiz indirimi uygulaması; şirketlerin borçlanma yerine öz kaynakla finansmanını teşvik etmeyi, sermaye yapısını güçlendirmeyi ve daha sağlıklı bir bilanço oluşturmayı amaçlamaktadır. Bu sayede öz kaynakla büyüme modeli daha cazip hale getirilmektedir.